Empresa de reducida dimensión: requisitos e incentivos fiscales

Los incentivos, uno a uno

Libertad de amortización con creación de empleo (art. 102 LIS)

Permite amortizar libremente —es decir, deducir en el año el importe que se quiera, incluso todo— los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición en el periodo en que la empresa cumple el umbral. La condición es que, en los 24 meses siguientes al inicio del periodo de la inversión, la plantilla media total se incremente respecto de la de los doce meses anteriores y ese incremento se mantenga durante otros 24 meses.

La cuantía de la inversión que puede amortizarse libremente es la que resulta de multiplicar 120.000 euros por el incremento de plantilla, calculado con dos decimales. Si el empleo no se mantiene, hay que ingresar la cuota correspondiente al exceso amortizado, con intereses de demora. Es una medida potente para empresas que crecen e invierten a la vez, y que se combina bien con la planificación del cierre fiscal.

Amortización acelerada (art. 103 LIS)

Sin requisito de empleo, los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, y también el inmovilizado intangible, afectos a actividades económicas, pueden amortizarse aplicando el doble del coeficiente máximo de las tablas oficiales. No crea un ahorro definitivo, sino un diferimiento: el gasto fiscal se adelanta y en los últimos años de vida útil ya no habrá amortización que deducir. Aun así, ese diferimiento es liquidez para la empresa, y puede convertirse en ahorro real si el tipo de gravamen baja en los años siguientes.

Deterioro global de créditos por insolvencias (art. 104 LIS)

Con carácter general, el deterioro de un crédito solo es deducible cuando se cumplen ciertos requisitos individuales (antigüedad del vencimiento, deudor en concurso, reclamación judicial…). La empresa de reducida dimensión puede, además, deducir una dotación global por posibles insolvencias de hasta el 1 % del saldo de deudores existente a la conclusión del periodo, con exclusiones (por ejemplo, los créditos cuyo deterioro ya se deduce individualmente o los que no serían deducibles por su naturaleza).

Reserva de nivelación (art. 105 LIS)

Permite reducir la base imponible positiva hasta un 10 % de su importe, con un máximo de 1 millón de euros por periodo, dotando una reserva indisponible por la misma cantidad. Esa reducción se revierte sumándola a las bases imponibles negativas de los cinco años siguientes; si no aparecen pérdidas, se suma al terminar el quinto año. Funciona como una compensación de pérdidas «por anticipado». Puede combinarse con la reserva de capitalización, que es accesible a cualquier empresa. Ambas las explicamos con detalle en reservas de capitalización y nivelación.

Otras ventajas vinculadas al tamaño

En el arrendamiento financiero, el límite de deducción de la parte de las cuotas que corresponde a la recuperación del coste del bien es más amplio para las empresas de reducida dimensión (art. 106 LIS). Y algunas reglas generales, como la libertad de amortización de los elementos nuevos de escaso valor unitario con un límite anual, se aplican a cualquier entidad pero suelen tener más peso relativo en las pequeñas. Los incentivos a la inversión en conjunto se tratan en incentivos a la inversión y amortización.

El tipo de gravamen

Durante años, la empresa de reducida dimensión pagó el mismo tipo general que las demás, salvo las entidades de nueva creación. La Ley 7/2024 cambió el panorama: estableció tipos reducidos para las microempresas (cifra de negocios inferior a 1 millón de euros) y para el resto de las empresas de reducida dimensión, en ambos casos con una aplicación gradual que reduce el tipo año a año durante un periodo transitorio hasta alcanzar su nivel definitivo. Las microempresas tienen, además, una escala con un tramo inferior para los primeros euros de base.

Como los porcentajes cambian cada ejercicio durante la transición y existen exclusiones (entidades patrimoniales, determinadas entidades con regímenes especiales), comprueba el tipo aplicable al periodo concreto que vayas a liquidar antes de hacer cualquier proyección. Un error de un punto en el tipo descuadra cualquier cálculo de planificación.

¿Y los autónomos?

Los empresarios y profesionales que determinan su rendimiento en estimación directa también pueden aplicar los incentivos de reducida dimensión que tengan sentido en su actividad, con la cifra de negocios del conjunto de sus actividades como referencia. La libertad de amortización con creación de empleo o la amortización acelerada pueden ser relevantes para un autónomo que invierte. Lo vemos en cómo reducir el IRPF del autónomo y, si estás pensando en cambiar de forma jurídica, en ¿autónomo o sociedad?.

En nuestro análisis para pymes revisamos siempre el cómputo del umbral (incluido el del grupo), qué incentivos se están aplicando y cuáles no, y cómo encajan con las deducciones del Impuesto sobre Sociedades.